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¿Cómo tratar las donaciones hechas por una ESAL?

En su concepto 80 del 24 de enero de 2020, la DIAN aclaró el tratamiento que se debe dar a las donaciones hechas por las Entidades sin Ánimo de Lucro (ESAL). 

La aclaración surge luego de la modificación del artículo 375 del Estatuto Tributario. Esta modificación contempla el proceso para determinar el beneficio neto o excedente en las entidades sometidas al Régimen Tributario Especial (RTE).

El concepto aclara que con la modificación al ET, se abre la posibilidad de tratar las donaciones de las entidades del RTE como egreso procedente. Esto siempre que su actividad meritoria sea destinada al apoyo y promoción de una ESAL.

Para su procedencia, la donación debe ser realizada a otra ESAL que ejecute sus actividades en el territorio nacional. Así mismo, la ESAL beneficiaria deberá emplearlas para la ejecución de actividades meritorias, descritas en el artículo 359 del ET.

Siendo este el caso caso, y tal como lo aclara el concepto, no se considerarán como descuento tributario o como una sobre deducción.

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Descuento tributario y beneficio neto: diferencias

Para explicar sus diferencias, vamos a proceder a mostrar un ejemplo:

  1. Donaciones como descuento tributario:
  • Excedente antes de exención: $23.000.000
  • (-)Beneficio:
    • Por reinversión de excedentes: $12.000.000
    • Por donaciones a ESAL: –
  • Excedente neto gravado: $11.000.000
  • Impuesto bruto: $2.000.000
  • Descuento tributario por donación: $250.000
  • Impuesto neto: $1.950.000
  1. Donaciones como beneficio neto exento:
  • Excedente antes de exención: $23.000.000
  • (-) Beneficio:
    • Por reinversión de excedentes: $12.000.000
    • Por donaciones a ESAL: $1.000.000
  • Excedente neto gravado: $10.000.000
  • Impuesto: $2.000.000